IRAE ficto en MIPYMES: bajar la imposición a las rentas de las MIPYMES que liquidan IRAE ficto, en rentas combinadas de capital y trabajo como estímulo al crecimiento y la inversión, es posible.
Uruguay es un país de MIPYMES, 151.910 emprendimientos[1]en todo el país, que generan 802.578[2]puestos de trabajo. El 85%[3]son micro emprendimientos (ocupan de 1 a 4 personas y un nivel de facturación hasta 2.000.000 UI[4]), 12% pequeñas empresas (ocupan 5 a 19 personas y nivel de facturación hasta 10.000.000 UI) y 3% medianas empresas (ocupan 20 a 99 personas y nivel de facturación hasta 75.000.000 UI). Donde la mitad de los puestos de trabajo del sector se generan en las microempresas, 27% en Pequeñas empresas y 22% en las Medianas Empresas.
La naturaleza jurídica de las MIPYMES guarda relación con el tamaño de los emprendimientos, el 65% de las MIPYMES son Unipersonales (mayormente microempresas), el 16% SRL (en mayor medida pequeñas empresas, 33%) y el 8% S.A. (casi la mitad asociadas principalmente a las empresas medianas), 5% sociedades de hecho, el 0.5% se declara como cooperativa y el restante 4% declara otra naturaleza jurídica.
Para empresas de reducida dimensión económica, rige un régimen tributario especial, el cual dependiendo de los ingresos del ejercicio y de la forma jurídica de la empresa, contempla beneficios especiales como el monotributo, pequeñas empresas exoneradas de IRAE disposiciones del Lit. e) del Art. 52 del Título 4 del Texto Ordenado del 1996, pequeñas empresas agropecuarias, IRAE ficto.
Se propone revisar el régimen de IRAE ficto, estableciendo que las tasas en la liquidación sean progresivas, bajando la imposición a las rentas de las MIPYMES que liquidan IRAE ficto, en rentas combinadas de capital y trabajo.
En la actualidad, la normativa vigente establece para los contribuyentes que no estén obligados a llevar contabilidad suficiente, cuyos ingresos anuales resulten menores a 4.000.000 UI (aprox. USD 475.000), que podrán determinar sus rentas gravadas en forma ficta, de acuerdo a los siguientes porcentajes:
● De UI 0 UI 2.000.000: 13,2%
● De UI 2.000.001 a UI 3.000.000: 36,0%
● De UI 3.000.001 a UI 4.000.000: 48,0%
El esquema actual de IRAE ficto, no se aplica por tramos progresivos, ello podría implicar en algunos casos, el desestimulo para el crecimiento de la empresa, “la trampa del tamaño”, dado que un cambio de franja se traduce en una mayor tasa de gravamen sobre el total de la renta neta ficta, lo cual podría desestimular la inversión.
El mecanismo hoy para una empresa que pudiera determinar sus rentas netas en forma ficta, es en base a franjas definidas, si la renta fuera de 4.000.000 UI, aplicaría la tasa del 48% sobre el total.
Renta ficta: 4.000.000 UI x 0,48 = 1.920.000 UI (a la cual luego se debe aplicar la tasa del 25% de IRAE para obtener el monto a pagar del tributo, que es 480.000 UI)
En un esquema de tasas progresivo que mantuviera las mismas franjas, hasta 2.000.000 UI la renta gravada sería el 13,2% de los ingresos brutos, entre 2.000.001 UI y 3.000.000 sería el 36% y de 3.000.001 UI a 4.000.000 UI sería el 48%.
La renta ficta sería: 2.000.000 UI x 0,132 + 1.000.000 UI x 0,36 + 1.000.000 UI x 0,48 = 1.104.000 UI (a la cual luego se debe aplicar la tasa del 25% de IRAE para obtener el monto a pagar del tributo, que es 276.000 UI, menos de lo que pagaría en el mecanismo vigente)
La propuesta mantiene tal como es hoy, la deducción del sueldo ficto de dueño o socio.
Dicho esto, en definitiva se propone bajar la imposición a las rentas de las MIPYMES que liquidan IRAE ficto, en rentas combinadas de capital y trabajo mediante la aplicación de escalas progresivas para la determinación de la renta ficta.
[1]Datos del Registro Permanente de Actividades Económicas (RPAE) del INE, en 2015.
[2]El Ministerio de Trabajo y Seguridad Social (MTSS) estimaba, en base a datos de la Encuesta Continua de Hogares 2015, que el número total de trabajadores se encontraba para ese entonces en 1.649.489.
Si se excluyen las ramas de actividad no consideradas en la Encuesta Nacional MIPYME, el número de empleos asciende a 1.133.318.
[3]De acuerdo a la Encuesta Nacional MIPYME 2017.
[4]El decreto 504/007 caracteriza a las unidades económicas en micro, pequeñas y medianas empresas en función del número de personal ocupado y su facturación anual.
